Запрос дополнительных документов – предусмотренное статьей 325 ТК ЕАЭС полномочие таможенного органа. Таможня вправе запросить коммерческие, бухгалтерские и иные документы, сведения и письменные пояснения, если представленных материалов недостаточно для проверки сведений, заявленных в декларации, в том числе таможенной стоимости, либо выявлены признаки их недостоверности.
Сам по себе запрос не означает, что нарушение уже установлено. Это этап проверки, на котором декларант может подтвердить заявленные сведения или объяснить отсутствие отдельных документов. Запрос должен быть обоснованным и содержать причины проверки, перечень требуемых материалов и срок ответа.
Почему таможня сомневается в заявленной таможенной стоимости
Один из частых сигналов – цена товара существенно ниже стоимости идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях ввоза. ИСС «Малахит», входящая в состав ЕАИС таможенных органов, позволяет выявлять отклонение заявленного индекса таможенной стоимости от показателей по аналогичным поставкам. Такое расхождение указывает на риск того, что стоимость занижена либо не основана на достоверных, количественно определяемых и документально подтвержденных сведениях.
Однако данные «Малахита» и более высокая цена других поставок – не доказательство нарушения, а основание для проверки. Таможня должна оценить сопоставимость товаров и условий сделки, а декларант вправе подтвердить реальную цену документами и пояснениями.
Сколько времени дает таможня и как быстрее выпустить товар
Таможня указывает в запросе конкретные дату и время, но этот срок связан со сроком выпуска товара. В зависимости от ситуации документы или объяснение их отсутствия представляются не позднее чем за четыре часа либо за два часа до окончания срока выпуска, а когда проверяемые сведения влияют на платежи и срок выпуска продлен – не позднее чем за один рабочий день до его окончания. Сам срок выпуска при проверке может быть продлен, как правило, до 10 рабочих дней.
Быстро представить полный комплект. Если документы и пояснения подтверждают стоимость, таможня завершает проверку и выпускает товар.
Получить выпуск под обеспечение. Если собрать документы до окончания срока выпуска невозможно, декларант может уплатить платежи по заявленной стоимости и предоставить обеспечение возможной доплаты. Это позволяет получить товар, не соглашаясь сразу с повышением стоимости. Недостающие документы можно представить в пределах 60 календарных дней со дня регистрации ДТ. Если стоимость подтверждена, обеспечение возвращается; если нет, таможня принимает решение об изменении ДТ.
Согласиться с изменением стоимости. Если по итогам проверки таможня требует изменить сведения в ДТ, декларант может исполнить требование и доплатить платежи. Это может ускорить выпуск, но означает принятие повышенной таможенной стоимости по конкретной поставке при сохранении права обжалования требования таможни.
Не представить документы и не предоставить обеспечение. В таком случае таможня вправе отказать в выпуске. Поэтому, когда основная задача – как можно быстрее получить товар, практический выбор обычно сводится к оперативному подтверждению стоимости, выпуску под обеспечение либо осознанной корректировке ДТ.
Какие документы представить, чтобы таможня приняла стоимость
В запросе таможенный орган перечисляет документы и сведения, которые считает необходимыми для устранения выявленных сомнений. Ответ подается одним комплектом по каждому запросу. К нему целесообразно приложить сопроводительное пояснение: какой факт подтверждает каждый документ и по какой причине отдельные документы отсутствуют. Декларант вправе представить и иные материалы, не названные в запросе, если они подтверждают заявленную цену сделки (пп. 7 и 9 ст. 325 ТК ЕАЭС).
Последовательный и непротиворечивый комплект документов может устранить сомнения таможенного органа, повлечь принятие заявленной таможенной стоимости и выпуск товара. Если спор сохранится, материалы ответа определят доказательственную основу последующего обжалования. Поэтому документы и пояснения необходимо раскрыть именно в ходе таможенного контроля, до принятия решения, а не рассчитывать впервые представить их в суде (п. 10 ст. 325 ТК ЕАЭС; п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 49).
Основной комплект при применении первого метода
Основой таможенной стоимости в максимально возможной степени должна быть стоимость сделки с ввозимыми товарами. Поэтому при применении первого метода в первую очередь подтверждаются сам факт заключения и исполнения сделки, согласованная цена, количество товара, а также условия поставки и оплаты (п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС; пп. 9–10 Постановления Пленума ВС РФ № 49).
Внешнеторговый договор и документы по конкретной поставке. Если во внешнеторговом договоре согласованы условия именно этой поставки – наименование и количество товара, цена, условия оплаты и поставки, – связь договора с заявленными в ДТ сведениями прослеживается непосредственно. Если же договор носит рамочный характер и устанавливает только общие условия сотрудничества, необходимо представить документы, индивидуализирующие конкретную партию: спецификацию, заказ или заявку покупателя, подтверждение заказа продавцом и коммерческий счет (инвойс). Заказ может быть оформлен в том числе электронной перепиской, если из нее можно установить стороны, товар, количество, цену и последовательность согласования поставки (п. 9 Постановления Пленума ВС РФ № 49).
Коммерческий счет (инвойс) и платежные документы. Инвойс должен соответствовать договору, спецификации или заказу по наименованию, количеству и цене товара. При совершенной оплате представляются платежные поручения, банковские выписки либо иные документы, позволяющие соотнести платеж с поставкой. Если договор предусматривает отсрочку платежа, нужно прямо указать на это условие и срок будущей оплаты. Санкционные или банковские ограничения следует описывать и подтверждать только тогда, когда они действительно повлияли на порядок расчетов (подп. «г» п. 8 Положения, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42; п. 9 Постановления Пленума ВС РФ № 49).
Таможенная декларация страны отправления. Экспортная декларация представляется, если ее оформление предусмотрено законодательством страны отправления, происхождения или транзита и документ доступен декларанту. В государствах ЕС такая декларация, как правило, оформляется в электронной форме, поэтому отсутствие бумажных отметок следует пояснить, указав номер MRN и приложив имеющееся подтверждение вывоза (подп. «в» п. 8 Положения, утв. Решением Коллегии ЕЭК № 42).
Транспортные и страховые документы. Транспортные накладные, коносаменты, договоры и счета перевозчика, документы об оплате перевозки и страхования подтверждают маршрут и фактическое перемещение конкретной партии. Если соответствующие расходы не включены в цену товара по условиям поставки, документы также позволяют определить дополнительные начисления к цене сделки до места прибытия товара на таможенную территорию ЕАЭС (подп. «л» п. 8 Положения, утв. Решением Коллегии ЕЭК № 42; подп. 4–6 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
Какие дополнительные документы могут помочь
В зависимости от содержания запроса и обстоятельств сделки могут быть представлены прайс-листы и коммерческие предложения изготовителя или продавца, упаковочные листы, пояснения об основаниях скидок, документы о принятии товара к бухгалтерскому учету, сведения о технических и качественных характеристиках товара, а также договоры его последующей реализации в ЕАЭС. Эти материалы имеют вспомогательное значение: они должны дополнять, а не заменять документы, подтверждающие заключение и исполнение внешнеторговой сделки (подп. «а», «б», «д», «е», «з»–«к» п. 8 Положения, утв. Решением Коллегии ЕЭК № 42).
Нужно ли представлять весь запрошенный перечень
Требование калькуляции себестоимости изготовителя, расчета цены последующей реализации или внутренних коммерческих документов продавца не является автоматически правомерным или неправомерным. Таможенный орган обязан объяснить, какое выявленное сомнение должен устранить запрошенный документ, и учитывать условия конкретной сделки. Если документ существует и доступен декларанту, его целесообразно представить. Если документ не составляется в рамках принятой коммерческой практики, находится у независимого иностранного контрагента либо не относится к формированию цены сделки, необходимо дать предметное объяснение по соответствующему пункту запроса (п. 5 ст. 325 ТК ЕАЭС; п. 7 Положения, утв. Решением Коллегии ЕЭК № 42).
Отсутствие отдельного документа само по себе не доказывает недостоверность таможенной стоимости. Верховный Суд разъяснил, что требования к ее подтверждению должны быть совместимы с коммерческой практикой, а непредставление документа при наличии объективных препятствий и данных таможенному органу объяснений само по себе не влечет внесения изменений в ДТ. Однако одной ссылки на обычную деловую практику недостаточно: в ответе нужно описать, какие документы фактически составляются сторонами этой сделки, почему запрошенного документа среди них нет и какими иными материалами подтверждаются соответствующие сведения (пп. 12–13 Постановления Пленума ВС РФ № 49).
Практический вывод. Критичность отсутствующего документа зависит от структуры сделки, условий оплаты и поставки, содержания сомнений таможенного органа и совокупности остальных доказательств. Оценивать ее должен адвокат, специализирующийся на таможенных спорах, либо специалист по вопросам таможенной стоимости. Бухгалтер, сотрудник ВЭД или таможенный представитель участвуют в сборе и проверке документов в пределах своей компетенции, однако вывод о правовой достаточности комплекта, последствиях непредставления документа и стратегии ответа требует специальной оценки. Провести ее необходимо до направления ответа: после принятия решения дополнить доказательственную базу значительно сложнее (п. 14 Постановления Пленума ВС РФ № 49).
Какие решения может принять таможня и как их обжаловать
Запрос дополнительных документов не означает, что таможенная стоимость уже признана недостоверной. Это этап проверки, по результатам которого возможны несколько самостоятельных процессуальных исходов. Конкретный вариант зависит от того, проводится проверка до или после выпуска товара, представлены ли документы и объяснения в установленный срок и устраняют ли они выявленные таможенным органом сомнения (ст. 325 ТК ЕАЭС).
Чем может закончиться проверка таможенной стоимости
Таможенная стоимость подтверждена. Если представленные документы и объяснения устранили сомнения, до выпуска товара таможенный орган завершает проверку и выпускает товар при соблюдении остальных условий выпуска. Если товар ранее был выпущен под обеспечение, декларанту направляется информация о завершении проверки; излишне внесенное обеспечение подлежит возврату или зачету в установленном порядке (пп. 10, 19 ст. 325 ТК ЕАЭС).
Потребованы изменения в декларации до выпуска. Если документы представлены, но не подтверждают проверяемые сведения, таможенный орган вправе направить требование о внесении изменений или дополнений в декларацию на товары с расчетом величин, на основании которых такое требование сформировано. Исполнение требования означает согласие декларанта на заявленную таможней корректировку для целей выпуска, но не лишает его права впоследствии оспаривать принятое решение (пп. 11–12 ст. 325 ТК ЕАЭС; ст. 286 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).
Отказано в выпуске товара. Отказ возможен, в частности, когда запрошенные документы и объяснения не представлены в установленный срок и одновременно не исполнено условие о предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов. Поэтому сам по себе ценовой индикатор или отличие цены от сведений информационной системы не образует автоматического основания для отказа: значение имеют процессуальные действия декларанта и соблюдение условий выпуска (п. 8 ст. 325 ТК ЕАЭС; п. 7 ст. 125 ТК ЕАЭС).
После выпуска принято решение о внесении изменений в декларацию. Если товар выпущен под обеспечение, а представленные впоследствии материалы не подтвердили заявленную стоимость либо декларант не направил их в срок, таможенный орган принимает решение о внесении изменений или дополнений в ДТ на основании имеющихся у него сведений. Такое решение может повлечь дополнительное начисление таможенных платежей и использование внесенного обеспечения (пп. 17–18 ст. 325 ТК ЕАЭС).
Как обжаловать решение таможенного органа
Жалоба в вышестоящий таможенный орган. Решение, действие или бездействие таможенного органа можно обжаловать в ведомственном порядке. Жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение которого оспаривается, как правило, в течение трех месяцев со дня, когда заявителю стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав. Общий срок рассмотрения жалобы составляет один месяц и может быть продлен не более чем еще на один месяц. По итогам рассмотрения оспариваемое решение может быть оставлено в силе либо признано неправомерным полностью или в части с его отменой и возложением обязанности принять новое решение или устранить допущенное нарушение (ст. 286, ч. 1 ст. 288, ч. 1 ст. 289, ст. 297–298 Федерального закона № 289-ФЗ).
Подача жалобы сама по себе не приостанавливает исполнение решения. Кроме того, если спор по тому же решению и тем же обстоятельствам уже принят судом к рассмотрению, таможенный орган откажет в рассмотрении ведомственной жалобы. Поэтому до подачи документов необходимо определить не только доводы, но и маршрут защиты, а также при необходимости отдельно решать вопрос о приостановлении взыскания (ст. 292, п. 3 ч. 1 ст. 293 Федерального закона № 289-ФЗ).
Заявление в арбитражный суд. Организация или индивидуальный предприниматель вправе непосредственно обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного решения таможенного органа недействительным, а его действий или бездействия – незаконными. Заявление подается по правилам главы 24 АПК РФ в течение трех месяцев со дня, когда заявителю стало известно о нарушении прав; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом. По ходатайству заявителя суд вправе приостановить действие оспариваемого решения (чч. 1, 4 ст. 198, ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
Предварительное обращение с ведомственной жалобой не является обязательным для последующего обращения в суд. Если такой порядок все же использован, период административного обжалования не включается в срок обращения в суд. При этом дату окончания судебного срока следует рассчитывать по материалам конкретного дела, не откладывая подготовку заявления до получения ответа в последний возможный день (п. 31 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 49).
Кто должен оценивать перспективу обжалования. Перспектива зависит от оснований решения таможни, сопоставимости использованных ценовых данных, полноты доказательств, соблюдения последовательности методов определения таможенной стоимости и процессуальных правил. Оценивать эти обстоятельства и выбирать способ защиты должен адвокат, специализирующийся на таможенных спорах, либо профильный специалист по таможенной стоимости; обсудить перспективу следует до подачи жалобы или заявления в суд (пп. 13–15 Постановления Пленума ВС РФ № 49).